香港税法与大陆税法的不同特点分析（二）
税制结构和税收模式的选择存在较大差异
税制结构是指组成税收制度的各税种在总税收收入中的比例构成，一般可分为两种模式:一种是以直接税为主体税的税收模式；另一种是以间接税为主体税的税收模式。从国际实践来看，目前发达国家一般是以直接税为主体税；发展中国家则主要是以间接税为主体税。
香港于本世纪七十年代开始形成以直接税为主体税的税收模式。其直接税主要由所得税和财产税组成，目前征收的税种主要为:利得税、薪俸税、物业税和遗产税。利得税，相当于公司所得税，是对在香港从事经营工业、专业或商业的公司、合股商号、团体及独资企业的所得征收的一种税。它是香港最主要的一个税种，约占各种税收收入总额的45%。由于香港实行收入来源管辖权原则，征收范围仅限于香港境内的利润。薪俸税，相当于个人所得税，是对在香港服职或受雇从而获得或赚取入息的人征收的一种税，”入息”一般包括薪金或工资、酬金、佣金、花红、津贴等收入。由于香港实行收入来源管辖原则，征收薪俸税的收入也仅限于个人在香港境内赚取或获得的。物业税，是对香港的土地及楼宇的收租业主征收的一种税。遗产税，是对死亡的人在香港所遗财产征收的一种税，由遗产继承人缴纳，征税的遗产是指死亡人生前所能支配和拥有的财产权益，包括不动产、金钱、股票、商誉、权利等。
香港的间接税主要有印花税、消费税及几个零星税种。印花税是对在香港签立的不动产、证券、票据以及其它应税凭证征收的一种税，纳税采用按定率或定额加贴印花的方式，在香港应贴而不贴印花的凭证，不具有法律效力。香港是自由港，对进出口的货物不征收关税，但对酒类、烟、碳氢油类、饮料和化装品，无论是进口或是在香港生产在本地使用，都要缴纳消费税。此外，香港还对彩票收入征收博彩税；对娱乐场所发售的入场券收入征收娱乐税；对酒楼旅店的房金收入征收房租税；对新购进的汽车征收汽车首次登记税和汽车牌照税；对物业占用人征收差饷税。香港与大多数国家不同的是不征收增值税或销售税。
我国大陆目前的税制结构主要还是以间接税为主体税的税收模式，主要税收收入来源是对公司、企业征收流转税。经过1994年新税制改革后，大陆形成了以流转税、所得税为主，以财产税、行为税和资源税为辅的税制体系，流转税主要由增值税、消费税、营业税构成，所得税主要由企业所得税、个人所得税及涉外企业所得税构成。从流转税与所得税的实际征收情况看，1995年流转税约占整个税收收入总额的77%，所得税只占13%以下，其中个人所得税的收入占税收收入总额的2.4%。
从香港和大陆税制结构差异的形成来看，主要原因在于两地经济发展水平的差距以及国家税收职能和目标的选择。香港属于经济发达地区，人均国民生产总值高，企业经济效益好，个人有较高收入，因此，香港主要以企业和个人的收入为征税对象，而且，由于香港在经济管理、会计核算及税收征管方面都是比较先进的，客观上为所得税制的实施奠定了基础。我国大陆是一个生产力不高，人均国民生产总值较低且经济发展不平衡的发展中国家，由于企业整体经济效益较差，个人收入较低，加上税收征管水平还不高，因此，我国大陆税收以流转税为主。流转税以流转额为征税对象，征税范围广泛，税源稳定，不受生产经营成本的影响，有利于保证国家的财政收入。另外，流转税计算简便，不涉及成本和费用的扣除，征管相对容易，税源也便于控制。
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